摘要：勞務(wù)外包發(fā)票會(huì)計(jì)分錄怎么寫(xiě)？勞務(wù)外包發(fā)票會(huì)做賬嗎？勞務(wù)派遣怎么開(kāi)票，需要注意什么？會(huì)計(jì)家園總結(jié)勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包在稅務(wù)優(yōu)惠方面的差異、勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包在稅務(wù)核算方面的區(qū)別。 一、勞務(wù)外包發(fā)票怎么做賬，會(huì)計(jì)分錄如下： 1、如果對(duì)方提供了勞務(wù)發(fā)票,可以根據(jù)發(fā)票直接入帳.提供勞務(wù)發(fā)票,不用做個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào) 借:相關(guān)成本費(fèi)用科目 貸:銀行存款(或現(xiàn)金) 2、如果對(duì)方不能提供勞務(wù)發(fā)票,單位要代扣代繳個(gè)人所得稅,同時(shí),要進(jìn)行個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào). 借:相關(guān)成本費(fèi)用科目 貸:應(yīng)交稅金--個(gè)人所得稅 貸:銀行存款(或現(xiàn)金) 3、勞務(wù)費(fèi)可以稅前扣除. 二、勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包在稅務(wù)優(yōu)惠方面的差異 1、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2003〕16號(hào)"勞務(wù)公司接受用工單位的委托,為其安排勞動(dòng)力,凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等,下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的,以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額".以上是稅法中對(duì)派遣業(yè)務(wù)的優(yōu)惠規(guī)定,派遣公司在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),可以只對(duì)管理費(fèi)部分繳納稅金,而不需要將對(duì)從用工單位收取的勞務(wù)費(fèi)作為稅基.在實(shí)務(wù)中,為了劃分清楚,派遣單位應(yīng)在對(duì)用工單位開(kāi)具發(fā)票時(shí),將勞務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)分別開(kāi)具.管理費(fèi)發(fā)票上注明"管理費(fèi)"字樣,勞務(wù)費(fèi)在發(fā)票上注明"勞動(dòng)者工資、保險(xiǎn)、住房公積金"字樣,如統(tǒng)一開(kāi)票或標(biāo)注不清,會(huì)混淆兩者之間的區(qū)分,以至于稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法區(qū)別,導(dǎo)致多交稅款。 勞務(wù)派遣開(kāi)票需要注意的問(wèn)題 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),選擇一般計(jì)稅辦法,能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法則只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票。 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅. 選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票. 勞務(wù)派遣服務(wù),是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。 勞務(wù)外包作為一項(xiàng)"承攬"的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和勞務(wù)派遣的性質(zhì)截然不同,不能適用于上述規(guī)定,應(yīng)按所得的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬全額繳稅. 2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定:"企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除.其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)."筆者認(rèn)為,這項(xiàng)規(guī)定實(shí)際上擴(kuò)大了用工企業(yè)工資薪金的支出范圍,準(zhǔn)予用工單位將支付給勞動(dòng)者的報(bào)酬納入本單位的工資總額(僅限于工資保險(xiǎn)部分),并且這部分工資總額及依據(jù)其計(jì)算的相關(guān)費(fèi)用限額,如職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等,也可以在稅前扣除.用工單位可以利用這條規(guī)定,合理地?cái)U(kuò)大本單位職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的支出稅前支出限額,起到合理避稅的作用。 而勞務(wù)外包是整體業(yè)務(wù)的外包,其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和勞務(wù)派遣截然不同,不能享受上述的規(guī)定.如果確有必要對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行崗前培訓(xùn)和勞動(dòng)保護(hù),這部分費(fèi)用可由發(fā)包單位和承包單位事前協(xié)商,將其納入承包費(fèi)用中,由承包單位負(fù)責(zé)對(duì)勞動(dòng)者培訓(xùn)和勞動(dòng)保護(hù).值得注意的是,這部分費(fèi)用必須納入營(yíng)業(yè)稅的稅基繳納營(yíng)業(yè)稅,而不能像勞務(wù)派遣一樣合理避稅。 三、勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包在稅務(wù)核算方面的區(qū)別 勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)是派遣企業(yè)將員工派遣到另外一個(gè)企業(yè)并為之提供服務(wù),它的標(biāo)的是"勞動(dòng)力的投入".這種行為在稅法上應(yīng)將其定性為"提供勞務(wù)",它的主稅是營(yíng)業(yè)稅,在營(yíng)業(yè)稅稅目下應(yīng)屬于"服務(wù)業(yè)",按5%的稅率繳納. 勞務(wù)外包業(yè)務(wù)的稅務(wù)核算比較復(fù)雜,應(yīng)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)具體問(wèn)題具體分析.勞務(wù)外包提供的產(chǎn)品是"勞動(dòng)力的產(chǎn)出",其稅務(wù)核算可以按外包業(yè)務(wù)的屬性分以下幾個(gè)方面: 1)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定:"在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅."如承包單位提供的勞務(wù)是加工、修理、修配勞務(wù),那么其行為應(yīng)屬于增值稅的納稅范疇,則該承包企業(yè)應(yīng)就其業(yè)務(wù)性質(zhì)繳納增值稅.如企業(yè)將其自身的汽車(chē)維護(hù)外包給一家汽車(chē)維修企業(yè). 2)如勞務(wù)外包的事項(xiàng)不屬于增值稅范疇,則應(yīng)按事項(xiàng)的性質(zhì)繳納營(yíng)業(yè)稅:如一家物流企業(yè)將其裝卸業(yè)務(wù)包給一家裝卸公司,則該裝卸公司作為承包商應(yīng)就其所得對(duì)價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅,該營(yíng)業(yè)稅稅目是"交通運(yùn)輸業(yè)",稅率為3%;一家公司將其清潔業(yè)務(wù)外包給一家保潔公司,則該保潔公司作為承包方,應(yīng)就其所得對(duì)價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅,其稅目為"服務(wù)業(yè)",稅率為5%.
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