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建筑企業(yè)：將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員，該如何繳納印花稅？按照“建設(shè)工程承包合同”還是按照 “財產(chǎn)租賃合同”繳納印花稅？建筑施工設(shè)備出租并配備操作人員，如何繳納印花稅？

問 題：納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員，按照“建設(shè)工程承包合同”還是按照 “財產(chǎn)租賃合同”繳納印花稅？

解 答 ：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅 憑證：

1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù) 合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

3.營業(yè)賬簿;

4.權(quán)利、許可證照;

 5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。”

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第三條規(guī)定：“條 例第二條所說的建設(shè)工程承包合同，是指建設(shè)工程勘察設(shè)計合同和建筑安裝工程承包合同。”

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財 產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等。”

納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員雙方簽訂的是“設(shè)備租賃合同”，因此 應(yīng)按照“財產(chǎn)租賃合同”繳納印花稅。不能按”建筑安裝工程承包合同“萬分之三繳納印花 稅。

延伸提醒：

 一、增值稅處理：

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財 稅〔2016〕140號)第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員 的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。一般納稅人適用9%適用稅率，此政策僅僅是針對增值稅 處理的特殊規(guī)定，并不影響印花稅的適用稅目。

二、企業(yè)所得稅處理：

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金 收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按 照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

2、根據(jù)國稅函【2010】79號第一條規(guī)定，關(guān)于租金收入確認問題。根據(jù)《實施條例》第十 九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配 比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

3、根據(jù)《財稅〔2017〕58號關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》規(guī)定

　二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天”。

　　三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

　　適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

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