摘要：江蘇省增值稅小規(guī)模納稅人征收房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策是什么？江蘇省增值稅小規(guī)模納稅人征收城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策是什么？江蘇省增值稅小規(guī)模納稅人征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠政策的理解與適用如下。 為有效應(yīng)對疫情新變化新沖擊，進一步幫助企業(yè)紓困解難，2022年江蘇省人民政府、財政部、國家稅務(wù)總局、江蘇省財政廳、國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局分別陸續(xù)發(fā)布了“六稅兩費”減免政策，其中有關(guān)2022年房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，在不同規(guī)范性文件中存在不一致的規(guī)定，以致在法律適用中出現(xiàn)歧義。 2022年2月26日江蘇省政府印發(fā)的《關(guān)于進一步幫助市場主體紓困解難著力穩(wěn)定經(jīng)濟增長若干政策措施的通知》（蘇政發(fā)〔2022〕1號）第4條規(guī)定： “對受疫情影響嚴重的住宿餐飲、文體娛樂、交通運輸、旅游、零售、倉儲等行業(yè)納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，暫免征收2022年房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。” 2022年3月1日財政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2022年第10號）規(guī)定： “一、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。四、本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。” 2022年3月22日江蘇省財政廳、國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局發(fā)布的《江蘇省稅務(wù)局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（蘇財稅〔2022〕6號）規(guī)定： “為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號）精神，經(jīng)省政府同意，自2022年1月1日至2024年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶按照稅額的50%減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。” 2022年4月17日江蘇省政府辦公廳印發(fā)《關(guān)于有效應(yīng)對疫情新變化新沖擊進一步助企紓困政策措施的通知》（蘇政辦發(fā)〔2022〕25號）規(guī)定： “落實增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減征“六稅兩費”政策，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶，按照稅額的50%減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加，實施期限自2022年1月1日至2024年12月31日。” 在以上四個規(guī)范性文件中，蘇政發(fā)〔2022〕1號與財政部、稅務(wù)總局公告2022年第10號、蘇財稅〔2022〕6號、蘇政辦發(fā)〔2022〕25號，在2022年度房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減征幅度方面存在不同規(guī)定，由此對于法律適用出現(xiàn)兩種不同的意見： 第一種意見認為應(yīng)當執(zhí)行蘇政發(fā)〔2022〕1號通知，增值稅小規(guī)模納稅人暫免征收2022年房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 第二種意見認為應(yīng)當按照財政部、稅務(wù)總局公告2022年第10號公告，增值稅小規(guī)模納稅人自2022年1月1日至2024年12月31日按照稅額的50%減征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 蘇政發(fā)〔2022〕1號文屬于地方政府規(guī)章，財政部、稅務(wù)總局公告2022年第10號文屬于部門規(guī)章，依照《立法法》第九十五條規(guī)定，部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對同一事項的規(guī)定不一致時，由國務(wù)院裁決。 目前國務(wù)院對此沒有相關(guān)裁決，筆者通過對四個規(guī)范性文件的分析，同意第二種意見，認為應(yīng)當適用財政部、稅務(wù)總局公告2022年第10號公告。 江蘇省政府蘇政發(fā)〔2022〕1號通知的發(fā)文時間2022年2月26日在前，財政部、稅務(wù)總局2022年第10號公告的發(fā)布時間2022年03月1日在后。但研究之后發(fā)布的2022年3月22日蘇財稅〔2022〕6號公告以及2022年4月17日蘇政辦發(fā)〔2022〕25號通知兩個規(guī)范性文件，其規(guī)定的減征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策與財政部、稅務(wù)總局2022年第10號公告內(nèi)容相一致，蘇財稅〔2022〕6號公告中明確其規(guī)定系經(jīng)省政府同意，而蘇政辦發(fā)〔2022〕25號的發(fā)文機關(guān)同為江蘇省人民政府，表明江蘇省政府在該優(yōu)惠政策問題上進行了調(diào)整，通過蘇政辦發(fā)〔2022〕25號通知調(diào)整為自2022年1月1日至2024年12月31日按照稅額的50%減征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
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