摘要：500萬元以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除如何賬務處理？500萬元以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除如何納稅申報？500萬元以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策、會計分錄、申報、舉例如下。 財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號），規(guī)定在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)新購進的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。 一、首先，我們對財稅〔2018〕54號文件的理解，應注意以下幾點： 1、允許一次性稅前扣除的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，即我們所稱的動產(chǎn)。 2、“54號文”中所指的企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)是否包括自行建造、投資者投入、以物抵債等形式取得的固定資產(chǎn)，并未給出明確答復。 3、“54號文”中“新購進”中的“新”字，并不是指非要購進全新的固定資產(chǎn)，如果是使用過的舊的固定資產(chǎn)也可以享受該政策。 4、“54號文”規(guī)定：允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。這里的用詞是“允許”，不是“應當”。因此，納稅人可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，選擇是否享受優(yōu)惠政策。 二、了解完政策后，我們接下來學習一下該政策相關的賬務處理和納稅申報。 現(xiàn)實中，有不少的財務人員看到這個政策后,盲目的認為：以后500萬以下的購進設備都可以不計入固定資產(chǎn)了,這樣的理解就是大錯特錯了。 如果說之前稅務政策規(guī)定價值不超過5000元的固定資產(chǎn)可以一次性扣除，部分企業(yè)為了保持稅會差異最小化，結(jié)合企業(yè)實際情況，把單位固定資產(chǎn)核算標準定到5000以上，這個可以理解，因為畢竟5000元的金額的也不是很大，不會影響核算質(zhì)量。但現(xiàn)在這個標準是500萬了，就不在適用這個方法了。 對于企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)正確的處理方法應該是：固定資產(chǎn)的確認、計量等需要按照現(xiàn)行的會計制度、準則處理，需要通過固定資產(chǎn)科目處理，正常計提折舊。如果企業(yè)適用“54號文”規(guī)定一次性扣除政策將一定產(chǎn)生“稅會差異”，按照申報表通過填報的方式來調(diào)整。即：會計上按會計規(guī)定處理、稅務上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。 我們通過一個案例來學習一下實務中的賬務處理以及納稅申報： 某企業(yè)2018年01月購入一臺100萬元的設備（為了方便計算，本案例不考慮各種稅費的因素），會計上按照直線法計提折舊，折舊年限為5年（假設2019年計提折舊20萬），殘值為0。該設備在稅法上允許稅前一次性扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。會計處理如下：（單位：萬元） 01 2018年購進設備時： 借：固定資產(chǎn) 100 貸：銀行存款 100 02 2018年計提折舊： 借：管理費用—折舊費 20 貸：累計折舊 20 03 納稅調(diào)整：2018年會計上計提折舊20萬元，但在稅法上2018年可以稅前一次性扣除100萬元，這就導致了企業(yè)在以后2019-2022年度相對多繳稅，形成了應納稅暫時性差異，應確認為遞延所得稅負債。 金額為：（100-20）*25%=20 借：所得稅費用 20 貸：遞延所得稅負債 20 04 以后在2019-2022各年度中的，我們每年都會涉及稅會差異的調(diào)整，遞延所得稅負債也會隨著折舊的完成而最終結(jié)平。相關的遞延所得稅處理： 20*25%=5 借：遞延所得稅負債 5 貸： 所得稅費用 5 
提示：實務中可以依據(jù)公司要求，決定是否使用遞延所得稅負債。特別是使用小會計準則時并沒有這個科目，可以繼續(xù)原來的處理方法，只在匯算清繳時申報，日常不做處理。 05 2018年底進行匯算清繳時，需要填寫所得稅年報附表中的資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表： 
06 2019-2022每年年底進行匯算清繳時，同樣需要填寫所得稅年報附表中的資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表（以2019年為例，其他年份以此類推）： ---------------------------------------------------------------------------- 政策內(nèi)容 企業(yè)在2018年1月1日到2020年12月31日間新購置的設備、器具，單價不超過500萬元的，可以一次在稅前扣除。 三、政策解讀 1、政策的適用范圍 所有行業(yè)的企業(yè)。 新購進的房屋、建筑物不適用一次扣除政策。 2、“購進”怎么理解 購進設備、器具，包括以貨幣形式從外部購入和自行建造。 包括企業(yè)在這期間以貨幣形式購入的舊的設備、器具。 3、購進時點的確定 以貨幣形式購入的機器、設備，除分期付款和賒銷方式外，購進的時點為發(fā)票開具的時點；分期付款和賒銷方式購入的，固定資產(chǎn)（指設備、器具，下同）到貨時間為購進時間；自行建造的，竣工結(jié)算的時間為購進時間。 購進的時點在2018年1月1日到2020年12月31日的，才可以選擇適用該政策。 4、單位價值的確定 以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。 5、稅前扣除的時點 在投入使用月份的次月所屬年度一次稅前扣除。 投入使用的月份的次月所屬申報期預繳時可以一次稅前扣除。 如2018年11月購入的固定資產(chǎn)，在2018年12月投入使用，則在2019年度一季度申報企業(yè)所得稅時，可以一次在稅前扣除。 6、企業(yè)選擇權(quán) 企業(yè)新購進單位價值在500萬以下的固定資產(chǎn)，是否一次在企業(yè)所得稅稅前扣除，由企業(yè)自行選擇。對單個固定資產(chǎn)的選擇不影響對其他固定資產(chǎn)的選擇。如果您公司在2018年5月新購進的單位價值300萬元的固定資產(chǎn)，在2018年沒有選擇一次在稅前扣除，2019年以后年度，對該項固定資產(chǎn)不可以再選擇一次扣除；但是如果2019年3月又新購進200萬元的固定資產(chǎn)，可以在投入使用次月申報期內(nèi)一次稅前扣除。 7、會計處理 企業(yè)在稅法規(guī)定期間新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)，不論是否選擇企業(yè)所得稅稅前一次扣除，會計上都應當按固定資產(chǎn)的會計準則處理。即會計上作為固定資產(chǎn)核算，并按預計受益年限計提折舊。固定資產(chǎn)一次性扣除的年度，按稅會差異確認遞延所得稅費用，在以后年度根據(jù)折舊費用的稅會差異，轉(zhuǎn)回確認的遞延所得稅費用。 確認時作分錄，借：所得稅費用 貸：遞延所得稅費用 轉(zhuǎn)回各年作分錄，借：遞延所得稅費用 貸：所得稅費用 8、備查資料 企業(yè)新購進的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)一次稅前扣除的，不需要專門到稅務機關備案，但要留存以下資料備查：確認購進時點的相關資料；固定資產(chǎn)記賬憑證；核算有關稅務處理和會計處理差異的臺賬。 --------------------------------------------------- 
5月7日，稅總發(fā)布財稅【2018】54號文，規(guī)定了“企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。” 在這之前我們都知道，還有一份文件就是財稅【2014】年75號文第三條規(guī)定：“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。” 這個文件是從2014年1月1日起執(zhí)行的，大家對于這個文件應該已經(jīng)很熟悉了，也知道低于5千元的固定資產(chǎn)在賬務上應該如何操作，但是從今年1月1日起一次稅前抵扣的力度加大了，很多關心稅收政策的朋友就將文件鏈接發(fā)給我，問我該如何理解這個政策。 從5千元之間到500萬元，確實有點讓會計們有點緊張手抖，不知道該怎么做了。那這一講我就給大家分析一下，這個政策該如何理解。 先來看看先來看看這個政策的作用：新政策將一次性購入單位價值不超過500萬元的設備和器具，允許一次計入當期成本費用，并且不受行業(yè)限制。如果企業(yè)2018年的利潤比較高，那就可以利用這個政策，將不超過500萬元的設備器具進行一次稅前扣除。從而減輕企業(yè)2018年度的納稅負擔。 四、那這個文件，該如何理解呢，我們舉個簡單的案例來說明，便于大家理解，不考慮稅費，也采用了一個整數(shù)舉例。 
比如公司2018年1月1日購入500萬的設備（不含稅），款項暫時未付，按10年進行折舊，無預計凈殘值： （1）2018年度：根據(jù)稅法規(guī)定，可以稅前抵扣500萬元，會計折舊是45.83萬元。那2018年度會計就需要將差額所影響的稅額，計入遞延所得稅負債，會計分錄是： 1. 首先是購入固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 500萬 貸：應付賬款-某公司 500萬 2. 2018年2月-12月（共11個月） 計提折舊（為便于理解直接列合計數(shù)）： 借：管理費用-折舊費 45.83萬 貸：累計折舊 45.83萬 3. 差異=（45.83-500）*25%=-113.54萬元 借：所得稅費用 113.54 貸：遞延所得稅負債 113.54 （2）2019年度：由于2018年度500萬元已經(jīng)一次稅前扣除，那2019年會計上所進行的計提折舊就需要納稅調(diào)整增加，會計處理是： 借：遞延所得稅負債 12.50萬 貸：所得稅費用12.50萬 （3）2020-2028年度依次類推。 
需要大家注意的是四個點： 第一，注意取得設備或器具的時間，一定要在2018年1月1日以后取得的； 第二，這個政策不是優(yōu)惠政策，不減稅、不免稅，允許企業(yè)一次性扣除，當年進行的納稅調(diào)減，而接下來的幾年，都是納稅調(diào)增了。所以，如果企業(yè)預計未來會發(fā)生更多的利潤，就不建議一次性計入成本費用進行稅前扣除； 第三，有朋友問我是不是強制的必須一次扣除，在這里我強調(diào)一下并不是強制的,你可以選擇按照會計折舊金額進行稅前扣除，也可以選擇一次扣除； 第四，是文件上的規(guī)定：本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。也就是說房租、建筑物不屬于500萬元一次稅前扣除范圍之內(nèi)的。 
------------------------------------------- 五、疊加享受加速折舊和加計扣除政策 明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，將加速折舊費用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。 97號公告解讀中曾舉例說明計算方法：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。 結(jié)合上述例子，按40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。
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