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摘要：合伙企業(yè)的定義是什么？合伙企業(yè)要交企業(yè)所得稅嗎？合伙企業(yè)合伙人所得稅，以每一合伙人為納稅人，分別繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)合伙人所得稅稅率、計(jì)算方法及案例匯編如下。

一、合伙企業(yè)是個(gè)什么鬼？

合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資，共同經(jīng)營(yíng)，共享有收益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織，又可分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。合伙企業(yè)涉及的主要稅種如下：

1、合伙企業(yè)增值稅

根據(jù)合伙企業(yè)的正常業(yè)務(wù)類型，區(qū)分不同的稅率和征收率正常繳納，正常對(duì)外開(kāi)具增值稅發(fā)票即可，和其他企業(yè)并無(wú)不同。

2、合伙企業(yè)所得稅

合伙制企業(yè)本身并不具有法人地位，不屬于企業(yè)所得稅納稅主體，自身并不需要繳納企業(yè)所得稅。

3、合伙人所得稅

對(duì)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，應(yīng)按“先分后稅”原則征收所得稅，以每一合伙人為納稅人，分別繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅。自然人合伙人繳納個(gè)人所得稅，法人或者其他機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅。

自然人合伙人按照個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得征收，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率：

企業(yè)合伙人正常將所得并入當(dāng)期收入按照25%繳納企業(yè)所得稅即可。

案例

某合伙企業(yè)從事咨詢業(yè)務(wù)，合伙人為張三自然人和企業(yè)甲（合伙份額為40%和60%），2017年收入（不含稅）1000萬(wàn)元，費(fèi)用（假定只有人員工資）200萬(wàn)元，涉稅情況如下：

1、增值稅

1000萬(wàn)*6%=60萬(wàn)元（假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅）

2、企業(yè)所得稅無(wú)需繳納。

3、合伙人所得稅

張三所得為：（1000-200）*40%=320萬(wàn)元

按照個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅計(jì)算結(jié)果為：應(yīng)繳稅款1105250元；稅后收入2094750元。

合伙人甲公司所得為：（1000-200）*60%=480萬(wàn)元

應(yīng)并入當(dāng)期公司收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。計(jì)算略。

二、合伙人之間的利潤(rùn)分配比例如何確定？

大致有這么幾個(gè)基本原則：

1、如果合伙協(xié)議中明確約定了利潤(rùn)分配的比例，應(yīng)該按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙人各自的應(yīng)納稅所得額。

2、如果合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。這里的比例可以追加協(xié)商，并簽署補(bǔ)充協(xié)議即可。

3、如果協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

4、無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。實(shí)際上還有一種可能的方法，就是通過(guò)法律訴訟確定分配比例。

5、合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

三、合伙人的特殊類型收入如何繳納所得稅？

除了正常合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入之外，合伙人還可能取得各類特殊類型收入，典型的如下：

1、合伙企業(yè)對(duì)外投資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

合伙企業(yè)對(duì)外投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)，未來(lái)再將這部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的溢價(jià)收入，分配到個(gè)人合伙人后如何繳稅一直以來(lái)是有爭(zhēng)議的。

正常情況下肯定要按照經(jīng)營(yíng)所得繳稅，即5%——35%稅率，但各地為了鼓勵(lì)股權(quán)投資基金，此前紛紛出臺(tái)了一系列地方政策對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的比例稅率計(jì)稅。2019年國(guó)稅總局發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2019]8號(hào)）文件，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何繳稅做了明確：

——?jiǎng)?chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。

——?jiǎng)?chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

——?jiǎng)?chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

但有一點(diǎn)需要注意，這里對(duì)于創(chuàng)投基金是有要求的，必須是是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào)）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。如果是未經(jīng)備案的創(chuàng)業(yè)投資基金，不能享受此政策。

當(dāng)然，如果是公司合伙人，取得該部分收入一樣按照25%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，沒(méi)有什么爭(zhēng)議。

2、合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息紅利所得

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）文件規(guī)定：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

這里出現(xiàn)了一個(gè)新問(wèn)題，如果是公司合伙人，分得的股息紅利能否適用企業(yè)所得稅免稅收入政策呢？我個(gè)人認(rèn)為既然單獨(dú)理解為股息紅利收入，也應(yīng)適用于所得稅免稅收入政策。

3、合伙企業(yè)合伙人轉(zhuǎn)讓投資份額收入

合伙企業(yè)合伙人投資份額雖然不是有限公司股權(quán)，但依然可能進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，而且可能取得轉(zhuǎn)讓溢價(jià)，這時(shí)應(yīng)該按經(jīng)營(yíng)所得繳納5%—35%個(gè)稅，還是按照20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入？一直以來(lái)也是爭(zhēng)議不斷。

在最新發(fā)布的個(gè)稅法實(shí)施條例中，終于明確了投資份額應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，而非經(jīng)營(yíng)所得收入。

第六條 個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)�(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

因此合伙企業(yè)個(gè)人合伙人轉(zhuǎn)讓投資份額收入，應(yīng)該按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，當(dāng)然，如果是公司合伙人，應(yīng)按照25%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

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