摘要：建筑服務(wù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)增值稅預(yù)繳怎么繳納？建筑服務(wù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)增值稅預(yù)繳的計(jì)算方法是什么？預(yù)繳增值稅步驟及所需資料有哪些？建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)增值稅預(yù)繳流程、政策、計(jì)算方法、會(huì)計(jì)分錄如下。
建筑服務(wù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)增值稅預(yù)繳 現(xiàn)在以航天科工集團(tuán)在廣州的子公司（文下以A公司代替），主營(yíng)業(yè)務(wù)是建筑服務(wù)，建筑一級(jí)資質(zhì)為例。寫(xiě)文章主要目的是為大多數(shù)的財(cái)務(wù)工作人員解決實(shí)務(wù)上的困難。這次我直接談?wù)劗惖亟ㄖ髽I(yè)增值稅預(yù)繳。 一、建筑服務(wù)企業(yè)增值稅預(yù)繳的情形 A公司在全國(guó)各地都有業(yè)務(wù)，因此需要異地預(yù)繳的情形特別多，而且新老項(xiàng)目都很多，簡(jiǎn)易計(jì)稅、一般納稅都有。那么增值稅預(yù)繳稅款的情形有兩種，第一種是跨地級(jí)行政區(qū)域提供建筑服務(wù)的，項(xiàng)目部需要在工程所在地預(yù)繳增值稅；第二種是建筑服務(wù)提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款的時(shí)候，以取得預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額預(yù)繳增值稅。 《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第17號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。自應(yīng)收預(yù)繳之月起6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收增收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 條文看起來(lái)有點(diǎn)生硬舉例說(shuō)我所在的A公司在廣州，工程項(xiàng)目是在青海省西寧市，我們收到青海西寧項(xiàng)目的業(yè)主方支付的工程款，那么就需要在青海西寧的稅務(wù)局預(yù)繳稅款，次月在公司所在的廣州納稅申報(bào)的時(shí)候再進(jìn)行申報(bào)。那么如果A公司沒(méi)有預(yù)繳稅款，會(huì)怎么樣呢？A納稅申報(bào)繳稅的時(shí)候填納稅申報(bào)表預(yù)繳稅款就是0，申報(bào)繳稅就是全額繳稅，另外項(xiàng)目所在地青海西寧稅務(wù)局會(huì)要求A公司補(bǔ)繳應(yīng)預(yù)繳的稅金并且繳納滯納金，這樣就重復(fù)繳稅了，該預(yù)交的時(shí)候財(cái)務(wù)人員還是得按規(guī)定去預(yù)繳。 注意了7月11日，財(cái)政部稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅【2017】58號(hào)文，其中，對(duì)建筑業(yè)預(yù)收款的增值稅問(wèn)題，打了一個(gè)補(bǔ)�。�以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，預(yù)收款時(shí)不再產(chǎn)生納稅義務(wù)，但是要預(yù)征。收到預(yù)收款不需要開(kāi)具發(fā)票，但是如果開(kāi)票了那就要正常納稅了。 二、預(yù)繳稅款的計(jì)算 既然要預(yù)繳稅款，繳納稅款怎么計(jì)算呢。根據(jù)36號(hào)文第四條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款；一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。第五條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款： （一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（ 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%； （二）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（ 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。 納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。 納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。第六條規(guī)定，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 例題1：A公司在青海西寧是2015年開(kāi)始施工的，屬于老項(xiàng)目選用簡(jiǎn)易計(jì)稅，在2017年5月10日收到業(yè)主方給的進(jìn)度款10000萬(wàn)，取得可抵扣分包的憑證是2000萬(wàn)，那么預(yù)繳增值稅=(10000-2000) ÷(1+3%)×3%=233.01萬(wàn)元，同時(shí)繳納城建稅、教育附加及地方教育附加合計(jì)=233.01×(7%+3%+2%)=27.96萬(wàn)元。另外大家現(xiàn)場(chǎng)繳稅的時(shí)候是不是發(fā)現(xiàn)還按0.2%預(yù)征了企業(yè)所得稅，國(guó)稅函[2010]156號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》第三條規(guī)定建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。除此之外各地區(qū)可能還會(huì)同時(shí)預(yù)征印花稅、防洪費(fèi)、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)。 例題2：一般納稅怎么計(jì)算呢，假設(shè)青海西寧項(xiàng)目是2020年開(kāi)工的屬于新項(xiàng)目，2020年9月收到項(xiàng)目進(jìn)度款10000萬(wàn)，取得可抵扣分包憑證2000萬(wàn)，那么就適用一般計(jì)算，預(yù)繳的增值稅=(10000-2000) ÷(1+9%)×2%=146.79萬(wàn)，城建稅、教育附加及地方教育附加稅=146.79×(7%+3%+2%)=17.61萬(wàn)元 三、預(yù)繳增值稅步驟及所需資料 預(yù)繳稅款的步驟： 
（一）《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》填報(bào) 預(yù)繳稅款前需要在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》（附件1）填報(bào)。具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人可通過(guò)網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，自主填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。不具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（辦稅服務(wù)廳）填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，并出示加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（未換照的出示稅務(wù)登記證副本），或加蓋納稅人公章的副本復(fù)印件（以下統(tǒng)稱“稅務(wù)登記證件”）；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人只需填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。無(wú)論是現(xiàn)場(chǎng)辦理還是電子稅務(wù)局辦理填報(bào)完成后，立馬就可以取得，這個(gè)報(bào)告表就是當(dāng)年的外管證。同時(shí)得注意報(bào)告表上的有效期限，如果下次再去預(yù)繳的時(shí)候還在期限內(nèi)就可以直接預(yù)繳稅款，要是過(guò)期了就得續(xù)期。 （二）跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn) 跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)由納稅人首次在經(jīng)營(yíng)地辦理涉稅事宜時(shí)，向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)。納稅人報(bào)驗(yàn)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件。當(dāng)然我們沒(méi)有必要專門去跑一趟項(xiàng)目所在的稅務(wù)局專門做報(bào)驗(yàn)，可以在去預(yù)繳稅款的時(shí)候先直接報(bào)驗(yàn)再預(yù)繳稅款。 （三）跨區(qū)域建筑服務(wù)預(yù)繳稅款 國(guó)稅總局2016第17號(hào)公告第七條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料： 1、《增值稅預(yù)繳稅款表》（附件2）; 2、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件; 3、與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件; 4、從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。 預(yù)繳稅款表和以上的復(fù)印件都全部要蓋公司公章，一般情況下與客戶和分包商簽訂的合同原件和復(fù)印件都可以帶去稅務(wù)機(jī)關(guān)，分包發(fā)票原件可是有點(diǎn)難，因?yàn)槎佳b憑證了，如果憑證裝訂不是按項(xiàng)目裝的是整個(gè)公司裝訂一起，可能要帶好幾箱記賬憑證過(guò)去。一般情況下事先和稅務(wù)局溝通，分包發(fā)票可以不用帶原件。目前碰到的就是湖北某地稅務(wù)局要我?guī)纤械脑�，�?xiě)說(shuō)明、寫(xiě)保證、拍視頻、只帶抵扣聯(lián)等等方法都不行，只好拖了幾箱憑證一起去預(yù)繳稅款。 繳納稅款的時(shí)候可以用公司的賬戶把稅款支付至營(yíng)業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的納稅賬戶，這樣需提前做好付款支付，而且納稅金額必須是準(zhǔn)確的，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)退回錯(cuò)誤的金額，需要企業(yè)重新支付稅款。如果金額不多的話辦稅人員可以直接現(xiàn)場(chǎng)刷銀行卡，拿到完稅憑證之后再回公司報(bào)銷。 （四）跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)信息反饋 納稅人跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項(xiàng)，向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》（附件2）。 經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》后辦結(jié)的，經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將相關(guān)信息反饋給機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人不需要另行向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。 四、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款會(huì)計(jì)核算 例題1簡(jiǎn)易計(jì)稅會(huì)計(jì)分錄如下（為了計(jì)算簡(jiǎn)便保留至萬(wàn)位）： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 233.01萬(wàn)元【(10000-2000)/(1+3%)*3%】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)費(fèi) 16.31萬(wàn)元【233.01*7%】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 6.99萬(wàn)元【233.01*3%】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 4.66萬(wàn)元【233.01*2%】 貸：銀行存款 260.97萬(wàn)元 借：稅金及附加 27.96萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)費(fèi) 16.31萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 6.99萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 4.66萬(wàn)元 月末時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 233.01 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 233.01 例題2一般計(jì)稅會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 146.79萬(wàn)元【(10000-2000)/(1+9%)*2%】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)費(fèi) 10.28萬(wàn)元【146.79*7%】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 4.4萬(wàn)元【146.79*3%】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 2.93萬(wàn)元【146.79*2%】 貸：銀行存款 164.4萬(wàn)元 借：稅金及附加 17.61萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)費(fèi) 10.28萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 4.4萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 2.93萬(wàn)元 月末時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 146.79萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 146.79
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