摘要：“獨立核算”的分支機構(gòu)需要獨立納稅，“非獨立核算”的分支機構(gòu)不需要獨立納稅，這是一個錯誤的認(rèn)知。是否采用獨立核算，在稅收管理層面上，沒有任何區(qū)別，分支機構(gòu)的“獨立核算”和“非獨立核算”和稅務(wù)征管無關(guān)，沒有區(qū)別。 單位納稅人辦理稅務(wù)登記，在填寫《稅務(wù)登記表》時，有一項填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個選項，分別是“獨立核算”和“非獨立核算”。 這里的“獨立核算”與“非獨立核算”，是對企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的分支機構(gòu)（以下簡稱分支機構(gòu)）而言的。 法人企業(yè)，必須“獨立核算”。 很多納稅人對于不具備法人資格的分支機構(gòu)的不同的核算方式，理解為“獨立核算”的分支機構(gòu)需要獨立納稅，“非獨立核算”的分支機構(gòu)不需要獨立納稅，這是一個錯誤的認(rèn)知。 1、分支機構(gòu)的“獨立核算”和“非獨立核算”到底是怎么一回事？ “獨立核算”是指分支機構(gòu)單獨對其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會計核算。單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。 “非獨立核算”是指分支機構(gòu)沒有完整的會計憑證和會計賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會計核算，全面核算任務(wù)由總機構(gòu)完成。 分支機構(gòu)采用“獨立核算”或者“非獨立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務(wù)機關(guān)的要求。 2、“獨立核算”和“非獨立核算”的分支機構(gòu)在稅收管理上有什么不同？ 有納稅人認(rèn)為：“獨立核算”的分支機構(gòu)需要獨立進(jìn)行涉稅申報，“非獨立核算”的分支機構(gòu)不需要獨立進(jìn)行涉稅申報。 這種理解是錯誤的。 正確的理解是：分支機構(gòu)無論是否獨立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒有任何區(qū)別。 1.增值稅、消費稅 這兩個稅種，在正常情況下，應(yīng)該由分支機構(gòu)獨立申報繳納。 對于符合特定條件的納稅人，經(jīng)審批后，增值稅可以由總機構(gòu)匯總繳納，分支機構(gòu)按審批后的比例預(yù)繳(詳見《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法>的通知》（財稅[2013]74號）。 對于符合特定條件的納稅人，經(jīng)審批后，消費稅可以由總機構(gòu)匯總繳納，各分支機構(gòu)不再繳納(詳見《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅納稅人總分支機構(gòu)匯總繳納消費稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]42號） 以上規(guī)定，不區(qū)分分支機構(gòu)是否“獨立核算”，稅務(wù)征管層面一視同仁。 2.個人所得稅 《個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。因此，分支機構(gòu)的個人所得稅的繳納地點會不相同。 理論上講，“獨立核算”的分支機構(gòu)，個人所得稅應(yīng)該在分支機構(gòu)所在地繳納；“非獨立核算”的分支機構(gòu)的個人所得稅，可能在分支機構(gòu)所在地繳納，也可能在總機構(gòu)所在地繳納，需要看工資由誰發(fā)放。 個人所得稅的繳納地點還有一個特殊規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）規(guī)定：異地施工企業(yè)個人所得稅一律由扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。所以，對建筑施工企業(yè)分公司跨地區(qū)施工，即使工資由總機構(gòu)發(fā)放，也必須由發(fā)放機構(gòu)在工程所在地繳納所代扣的個人所得稅。 以上規(guī)定，不區(qū)分分支機構(gòu)是否“獨立核算”，稅務(wù)征管層面一視同仁。 3.企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅，是納稅人對于“獨立核算”和“非獨立核算”出現(xiàn)理解偏差最多的一個稅種。很多納稅人認(rèn)為“獨立核算”的分支機構(gòu)需要獨立完成匯算清繳工作，“非獨立核算”的分支機構(gòu)不必要獨立完成匯算清繳工作。 正確的認(rèn)知是：無論是“獨立核算”還是“非獨立核算”，分支機構(gòu)都無需獨立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫）。 文件明確規(guī)定：除另有規(guī)定，總分機構(gòu)的所得稅征收法定實行匯總納稅，不區(qū)分是否獨立核算。 4.其他稅種 除了上述4大稅種，分支機構(gòu)應(yīng)繳納的其他稅金，由各分公司獨立完成申報繳納，不區(qū)分是否獨立核算。(例如：印花稅等) 3、為什么實際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進(jìn)行匯總納稅？ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二十四條規(guī)定：以總機構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。 實際業(yè)務(wù)中，部分納稅人由于沒有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念，沒有及時向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨立納稅人”獨立繳納了企業(yè)所得稅。 由于地域稅源之爭的原因，分支機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)往往不會主動予以提醒。這其實是納稅人的損失，畢竟，由總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)可以做很多的籌劃工作。 結(jié)語：分支機構(gòu)選擇“獨立核算”和“非獨立核算”，完全是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，無論是否獨立核算，在稅收管理層面上，沒有任何區(qū)別。
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