摘要：雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘人員的費(fèi)用，如何處理？雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘人員的費(fèi)用，扣除標(biāo)準(zhǔn)不一樣！企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，可以根據(jù)15號(hào)公告堂而皇之以工資薪金或福利費(fèi)在稅前扣除了。
這塊內(nèi)容特別重要，也特別實(shí)用，大家一定要了解記住！ 由于篇幅，我們今天先來將工資、薪金支出、與 “四費(fèi)”。
一、工資、薪金支出 1、工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金。（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)） 2、“合理的工資薪金”，確定合理性原則。 3、企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬。 例如企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬元，借方實(shí)際發(fā)放工資500萬元，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬元，而不是600萬元。 4、如何判定工資薪金的“合理性” 注意：屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 5、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》第一條 關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的結(jié)合） 結(jié)合職工福利費(fèi)的具體五項(xiàng)內(nèi)容。 稅法上的“臨時(shí)工”（季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員） 企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除； （1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；（勞務(wù)派遣要讓勞務(wù)公司開具發(fā)票） （2）直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 
二、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
1、企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍： 1.為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利 2.企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用（臨時(shí)工屬于職工福利費(fèi)的） 3.職工困難補(bǔ)助，幫扶基金 4.離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用 5.按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi) 2、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行核算，沒有單獨(dú)設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改的，可對(duì)其進(jìn)行核定。 3、自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 4、軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)（不是全部的職工教育經(jīng)費(fèi)），全額扣除；其余部分按2.5%比例扣除。 三 、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除； （2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別不超過職工工資總額的5%比例內(nèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 （3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的原則：企業(yè)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，一般的原則是基本社會(huì)保險(xiǎn)允許扣除，補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)按比例扣除，商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除（特殊規(guī)定除外）；還有個(gè)原則是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)允許扣除，人身保險(xiǎn)一般不得扣除（特殊工種除外）。 【例題】某企業(yè)實(shí)際支付合理的工資總額1000萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出130萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)26萬元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。要求：計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的納稅調(diào)整金額。 【答案】福利費(fèi)限額=1000×14%=140（萬元），按130萬扣除。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1000×2%=20（萬元），據(jù)實(shí)扣除。 職工教育經(jīng)費(fèi)=1000×2.5%=25（萬元），企業(yè)發(fā)生了26萬元，納稅調(diào)整增加1萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期。商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元調(diào)增。 錯(cuò)誤做法：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)：1000×18.5%=185（萬元），企業(yè)實(shí)際發(fā)生的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)130+20+26=176（萬元），所以不需要做納稅調(diào)整。 【注意】不能把三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)限額放到一起和企業(yè)實(shí)際發(fā)生三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總額進(jìn)行比較。一定要分別比較，分別調(diào)整。
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